3 Veronalaiset luonnontuotetulot
3.1 Yleistä
Jos edellä selostetut verovapauden edellytykset eivät täyty, luonnontuotteiden myynnistä saatu tulo on veronalaista tuloa. Jos tällainen tulo on saatu työsuhteessa, sitä verotetaan palkkatulona (EPL 13 §:n 1 momentin 1 kohta). Muussa tapauksessa kysymys on muusta veronalaisesta tulosta. Luonnollisen henkilön yksin omaan lukuunsa harjoittama luonnontuotteiden kerääminen ja myynti kuuluu yleensä kyseisen henkilön henkilökohtaisen toiminnan tulolähteeseen.
Tällaisesta toiminnasta saatuja luonnontuotetuloja verotetaan tuloverolain säännösten mukaisesti. Luonnontuotteiden myynnistä saatu tulo ei ole varallisuuden kerryttämää tuloa, joten se on veronalaista ansiotuloa (TVL 32 ja 61 §:n 1 momentti). Tulo voi jäljempänä käsiteltävissä tilanteissa olla myös maatalouden tai elinkeinotoiminnan tulolähteen tuloa.
Muutoin kuin työsuhteessa saatu veronalainen luonnontuotetulo ei ole ennakkoperinnässä työkorvausta eikä suorituksen maksaja toimita siitä ennakonpidätystä. Tämä johtuu siitä, että kyseinen tulo ei ole työstä, tehtävästä tai palveluksesta saatua vastiketta, vaan tavaran kauppahintaa.
3.2 Metsänomistajan omasta metsästään saamat veronalaiset tulot
Marjojen ja muiden jokamiehenoikeudella kerättävien veronalaisten luonnontuotteiden tuloverotuksen osalta ei ole merkitystä sillä, onko ne kerätty omasta vai muiden omistamista metsistä. Jos jokamiehenoikeudella kerättävien luonnontuotteiden myynnistä saatu tulo ei ole tuloverolain 89 §:n mukaista verovapaata tuloa, kyseessä on lähtökohtaisesti veronalainen ansiotulo riippumatta siitä, onko ne kerätty omasta vai muiden omistamista metsistä.
Tuloverolain 43 §:ssä mainitut tulot ovat metsätalouden pääomatuloa. Kyseisen lainkohdan 1 momentin mukaan veronalaista pääomatuloa on verovelvollisen omassa metsässä kasvavan runkopuun hakkuuoikeuden ensimmäisestä vastikkeellisesta luovutuksesta (pystykauppa) saatu tulo ja hankintakaupalla myydystä runkopuusta valmistettavasta tai valmistetusta puutavarasta, kuten tukeista, pylväistä, kuitupuusta tai haloista sekä hakkeesta saadun tulon pääomatulo-osuus. Hankintakaupalla saadun tulon pääomatulo-osuutena pidetään puun myyntituloa vähennettynä hankintatyön arvolla. Metsätalouden pääomatuloa on myös muusta kuin runkopuusta saatu metsätalouden tulo, kuten tulo hakkuutähteiden, kantojen, muun metsäenergiapuun, koristehavujen, tienvarsikeppien, joulupuiden tai vastaavien luovutuksesta.
Metsänomistaja voi ottaa omasta metsästään myös sellaisia luonnontuotteita, joita jokamiehenoikeudella ei saa kerätä, mutta joista saatu tulo ei ole metsätalouden pääomatuloa eikä myöskään maa-ainestuloa. Tällaisia luonnontuotteita ovat esimerkiksi mahla, pakuri ja pettu. Jos tällaisia luonnontuotteita myydään siten, että luvussa 2.2 selostetut verovapauden edellytykset eivät täyty, tulo on metsätalouden sivutuloa. Metsätalouden sivutulot kuuluvat maatilatalouden tuloverolain 2 §:n mukaan maatalouden tulolähteeseen ja niiden verotukseen sovelletaan maatilatalouden tuloverolakia.
Maatalouden tulolähteeseen kuuluu siten esimerkiksi mahlan myynnistä saatu tulo, jos mahla myydään jalostettuna tai jos mahlan keräämiseen on palkattu työntekijöitä. Samoin maatalouden tulolähteeseen kuuluu viljellystä pakurista saatu tulo, koska vain luonnonvaraisen pakurin kerääjän saama tulo voi olla verovapaata. Pakuri on viljeltyä, jos puuhun on porattu reikä ja istutettu siihen pakurisieni.
Jos ulkopuolinen yritys kerää mahlaa tai pakuria maanomistajan metsästä ja maksaa siitä korvausta, korvausta pidetään maatalouden tulolähteeseen kuuluvana veronalaisena tulona riippumatta siitä, onko kyse luonnonvaraisen vai viljellyn pakurin keräämisestä.
Jos mahlan keräykseen tai pakurin viljelyyn käytetyt puut myydään (esimerkiksi polttopuuna), myynnistä saatu tulo verotetaan tuloverolain 43 §:n mukaisesti metsätalouden pääomatulona.
3.3 Laajamittainen luonnontuotteiden keräys- ja myyntitoiminta
Laajamittainen luonnontuotteiden kerääminen ja myynti saattaa poikkeuksellisesti kuulua elinkeinotoiminnan tulolähteeseen. Tämä edellyttää lähtökohtaisesti työ- tai toimeksiantosuhteessa olevaa henkilökuntaa ja muiden elinkeinotoiminnan tunnusmerkkien täyttymistä. Tällaisessa tilanteessa luonnontuotetuloja verotetaan elinkeinotulon verottamisesta annetun lain säännösten (360/1968, EVL) mukaisesti. Tällaisessa tilanteessa luonnontuotetuloihin ei sovelleta tuloverolain 89 §:ssä tarkoitettua luonnontuotetulojen verovapautta eivätkä tulot silloin ole myöskään maatalouden tuloa. Yritystoiminnan, tulonhankkimistoiminnan ja harrastustoiminnan rajanvetoa on käsitelty laajemmin Verohallinnon ohjeessa Yritystoiminta, tulonhankkimistoiminta ja harrastustoiminta henkilöverotuksessa.
3.4 Menojen vähentäminen
Tuloverotuksessa vähennyskelpoisia menoja eivät ole verovapaan tulon hankkimisesta johtuneet menot (TVL 31 §:n 4 momentti). Verovapaan luonnontuotetulon hankintaan liittyvät menot ovat siten tuloverotuksessa vähennyskelvottomia.
Jos luonnontuotetulo katsotaan veronalaiseksi tuloksi, siihen kohdistuvat menot ovat vähennyskelpoisia. Toimintaan liittyvät kulut vähennetään siinä tulolähteessä, jossa kyseisestä toiminnasta saadut tulot verotetaan. Jos esimerkiksi metsätalouteen kuuluvaa kalustoa käytetään myös pakurin viljelyssä, tulee kaluston käyttämisestä aiheutuneet menot kohdistaa tältä osin maatalouden tulolähteeseen.
Palkkatulona verotettavaan luonnontuotetuloon kohdistuvat menot vähennetään tuloverolain 95 §:n palkkatulon tulonhankkimisvähennystä koskevien säännösten ja muutoin ansiotulona verotettavaan luonnontuotetuloon kohdistuvat menot tuloverolain 29 ja 31 §:ien yleissäännösten perusteella. Luonnollisen henkilön harjoittama luonnontuotteiden kerääminen ja myynti on yleensä harrastusluonteista toimintaa, minkä vuoksi toiminnasta ei vahvisteta tappiota.
Muutoin kuin työsuhteessa saadut luonnontuotetulot eivät ole työstä, tehtävästä tai palveluksesta saatua vastiketta, vaan tavaran kauppahintaa. Muutoin kuin työsuhteessa saatujen luonnontuotetulojen perusteella ei tämän vuoksi myönnetä tuloverolain 95 §:ssä tarkoitettua palkkatulon tulonhankkimisvähennystä ja 125 §:ssä tarkoitettua työtulovähennystä.
Linkki verottajan sivulle Luonnontuotetulojen verotus – vero.fi